北京协会:财务重视非认证服务风险问题

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北京协会:财务重视非认证服务风险问题

* 来源: Cloud * 作者: YiQiSeo * 发表时间: 2019-04-03 0:40:11 * 浏览: 3
原题是:北京注册会计师协会专业技术委员会专家[2018]第8号,从首次公开募股开始,财务尽职调查上市前的非认证服务风险 - 现场核查发布“IPO是企业作为目标资产参与上市的目标公司重组交易的相关问答,中国证券监督管理委员会的IPO审查日趋严格。在2018年上半年,首次公开招股的数量仅为2017年同期的四分之一。对IPO的严格审查导致了越来越多的注册会计师的上市前财务尽职调查业务,以及需要解决的问题正在增加。上市前财务尽职调查的目的是调查公司的财务状况是否符合上市条件,是否存在欺诈行为,为投资者的决策提供相关参考,协助投资者改善投资合同。因此,当注册会计师进行首次公开​​招股审计业务时,提前确定财务报表的风险尤为重要。注册会计师应结合自己的专业能力,遵循客观公正原则,保持专业怀疑态度,对公司首次公开发行是否存在重大障碍,以及财务报表是否存在重大错报风险做出审慎判断。本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考,不能代替相关法律法规,注册会计师执业标准和注册会计师的专业判断。提醒,会计师事务所及相关从业人员参与的上市前财务尽职调查的时间,范围和程度,必须结合注册会计师的实际情况和专业判断确定,不得直接复制。针对上市前财务尽职调查非认证服务的主要风险,北京市注册会计师协会非认证服务技术委员会提出以下提示:1。上市前财务尽职调查(1)基本概念市场财务尽职调查非评估服务,是指注册会计师对有意进行首次公开​​募股的公司(以下简称公司)的财务尽职调查,充分了解公司的经营状况,财务状况和经营风险,财务风险等事项,重点关注公司是否符合“证券法”等法律法规和中国证监会规定的发行条件,评估公司的重大经营风险和财务风险作为公司的财务报告是否存在重大错报风险。注册会计师全面了解公司的主要业务,分析公司面临的主要经营风险和财务风险,并在此基础上向公司或其他业务承包商发布首次公开发行前财务尽职调查报告。首次公开发售前财务尽职调查报告并不构成对财务报表的审计或审阅。报告的内容和形式可以根据业务承包商的需求和业务协议的协议来确定。 (二)主要工作内容上市前财务尽职调查的主要工作内容包括:了解公司基本情况,管理和管理诚信,关联方及关联交易,内部控制,业务和技术及其变化,财务和会计和税收和社会保险费计算和支付。首次公开募股前的财务尽职调查主要通过审阅文件,参考外部信息,采访相关人员以及现场调查公司来进行。 II。上市前财务尽职调查的主要风险及对策上市前财务尽职调查过程中的常见风险点主要包括以下四类:第一类,历史资金或无资金风险;第二类,业务发展与财务会计不一致风险,第三是确定各方之间的关系风险,第四,计算和支付税收和社会保险费。 (1)历史投资不实际或投资风险1.主要情况公司的明确股权是IPO的核心要求。中国证券监督管理委员会的有关规定要求公司的出资没有重大缺陷。因此,历史资金问题是首次公开募股前财务尽职调查的主要关注点。通常主要包括但不限于以下情况:(1)出资不及时,公司股东应按时支付公司章程规定的全部出资额,否则可能会认为出资不属实,而公司未来的首次公开募股则构成重大影响。 (2)出资资产未及时处理财产转移手续。该公司投资于非货币资产,如实物,知识产权和土地使用权。但是,如果不处理财产转让程序或所有权限制,可能会被视为出资是虚假的。该公司未来的IPO构成了重大影响。 (3)关联方资金占用有限责任公司股份制改造净资产账面价值当股份整体变动时,如果有控股股东,实际控制人或其他股东占用公司资金,则需要分析以下内容情况:如果资金被占用对于公司经营所形成的应收款,通常不被确认为出资额,如果所占用的资金是公司的非经营性资金,或者虽然经营形成,长期以来不能收回形成事实上的资本占用,并说明如果股本比例大或甚至超过股本金额,可以认为股东的贡献不是真的。 (4)出资资产与公司经营业务无关。股东出资的非货币性资产通常要求具有实际使用价值,并与公司的业务经营相关。如果与公司的实际业务运营密切相关,或者非货币资产在投资公司后实际无效,则可能存在股东尚未履行其出资义务的缺陷。 (5)非货币资产不予资助或评估。根据“公司法”的有关规定,对待出资的非货币性资产进行评估,并对资产进行核实。该物业不应被高估或低估。由公司成立资助的非货币资产的实际价值远低于公司章程中规定的资金数额,这可能构成IPO的障碍。 2.会计师事务所的回应对于上述可能的情况,在实施首次公开发行前财务尽职调查时,可建议公司考虑以下措施:(1)由于出资不足,股东将补足现金缴费,实际出资额,如果验资报告不符合验资报告的形式,则申报会计师通常应出具验资审核报告;(2)出资有缺陷的,相应的资产转移或原股东应当平等的货币资金。因此,不存在所投资资产的所有权及其价值;(3)如果实物出资不成立,公司可以通过启动资产置换来启动资产置换,出资与公司业务无关不评估业务或非货币资产。程序或事后补充评估,获得政府当局的确认函以及其他补偿措施。 (二)业务发展与财务会计失配风险1.主要情况业务发展与财务会计不匹配风险在实践中,主要有以下几种情况:公司申请前会计不完整,部分营运资金或真实物流回收,公司可能存在管理欺诈,或公司的财务违规,人员专业能力不够。 2.会计师事务所的回应在上述情况下,注册会计师可以采取以下措施:首先,建议公司或潜在投资者详细分析账户的实际情况,以寻求最低成本的解决方案,以便公司可以通过标准操作逐步达到IPO条件。二是要区分情况是管理层欺诈,还是公司的财务违规或人员专业能力不够。注册会计师通常需要分析与财务报表相关的财务指标,并对关键风险领域进行详细审慎的调查,以确定公司是否存在管理欺诈并对公司未来的首次公开募股产生重大影响。建议注册会计师考虑实施以下程序:(1)分析公司的核心业务数据或财务指标,以了解公司的盈利能力,运营能力和偿付能力。通过对历史数据的比较分析,了解公司各项指标的发展趋势是否合理,通过与行业数据的比较分析,找出公司与行业的异同,以及主要风险,是合理的。公司可能有。 (2)特别注意以下事项:1,对于主营业务交易金额较大的公司,个人或者个体经销商,使用个人卡收取和支付,注册会计师需要上市,因为现金或个人卡很难验证。在财务前尽职调查过程中,关注公司的交易是否存在以及相关原始文件是否真实完整。注册会计师可以检查原始凭证(如公司的主要销售合同,交付凭证和收据凭证)是否完整和一致,检查付款人和付款金额是否与合同,订单和交货单一致,以确定是否付款由客户支付。 2库存和运营成本对于库存和运营成本,主要是防止公司存在过度库存资产估计过多的资产。主要情况如下:首先,不要提及或降低积压和劣化的股票价格,其次,收入不结转或成本降低,第三,库存不一致,资产膨胀。在这方面,注册会计师需要实时检查公司的仓储能力和库存位置,获取库存的库存细节并将其与财务记录进行比较,并结合原材料和产品特性,生产需求和库存盘点时间,以确认库存定价的准确性。如果有租用的仓库,则需要检查仓库租赁协议。如有必要,您需要向仓库出租人询问并获得仓库所有权证,并获得特殊库存的资格,以验证租赁仓库的真实性和合理性,检查是否有大量积压产品或有缺陷的产品,分析存货折旧准备的计提方法是否合理,应计金额是否充足,存货成本的估值方法是否合理,计算公司年度存货周转率和销售毛利率结合市场发展,行业竞争状况,公司生产模式,物流管理,销售模式等,同时比较公司的流程,生产周期和产品历史数据,分析期末产品平衡的合理性,获取公司产品生产过程,成本计算方法,成本单等信息n,分析主要产品单位成本变化是否合理,主要产品是否按材料消耗计算合理,如果期末存货余额或结转成本不正确则存在巨大担忧等异常现象。 3账户rec由于应收账款与营业收入直接相关,因此常见的风险问题是客户或交易是否属实,以及应收账款坏账准备是否充足。注册会计师需要检查公司的业务范围,行业状况和主要客户的背景。如果有任何异常情况,请进行现场面谈并检查应收账款的形成时间。如果期末存在大量异常应收账款,则存在欺诈交易的大风险。此时,我们应该进一步跟进并检查销售合同以及下一期初是否有任何销售回报,检查公司应收账款业务的规模和信贷政策,分析和衡量应在一般情况下应收的应收账款,与企业对应收账款的实际情况进行比较分析,确定是否存在异常,以及超过信用期的大额应收账款坏账准备的风险足够就足够了。 4其他应收款项如果其他应收款余额较大且年龄较大,则可能存在主要股东占用公司资金或向账户收费的风险。鉴于上述情况,注册会计师需要跟踪来源,对其他应收款的详细账目进行分类和分析,并查看书面合同和原始文件,以恢复业务的本质。 5在建工程,固定资产和无形资产在建,固定资产和无形资产是公司资产的重要组成部分。对于重型生产型企业,固定资产规模较大,资产状况和会计核算与公司一致。运营能力和盈利能力具有重要影响,对于资产较少的公司,有必要判断研发支出的成本或资本化的依据是否充足。除了在期末获得固定资产分类账和固定资产存量外,注册会计师还需要从资产及其构成的角度分析其价值的合理性和真实性。主要包括:固定资产规模与公司生产能力和营业收入之间的匹配关系的合理性,与公开市场价格比较的合理性和同行业的价值,是否转移固定的程序在建工程资产齐全,在建工程,必须取得其可行性研究报告,施工合同等信息,注意施工期是否合理,是否存在未及时的情况转让或改变技术方案等,延迟转让建设期并延迟转让,在建工程需要注意是否存在减值迹象,并检查减值准备是否充足,无形资产的研发支出需要注意研究阶段与研究阶段之间的划分e开发阶段是合理的。 6营业收入营业收入的真实性和合理性判断是注册会计师在上市前进行财务尽职调查的首要任务。除了关注收入确认是否符合企业的会计准则外,还需要注意公司的营业收入确认期是否合适以及是否通过关联是否存在任何虚增的营业收入交易或虚假客户。注册会计师通常可以通过比较营业收入和毛利率与历史数据和行业数据来识别潜在风险,以了解当前的销售情况是否符合公司的发展趋势和行业趋势,第二是了解公司的运行条件。如果公司承受很大压力,可能会有提前估计或确认营业收入的风险。否则,可能存在低估或延迟确认营业收入的风险。第三,comparing运营收入与经营活动产生的现金流量,了解销售是否已经产生现金流量,第四是检查公司生产厂房和关键生产设备的生产能力,并检查生产规模每年的产能和收入相匹配,第五是每年检查公司的水,电,气和其他能源的消耗量。情况,是规模与收入确认规模相匹配,第六是检查销售凭证,生产过程中每个环节的物流凭证,物流公司的货运凭证和购买者的收据以及其他外部凭证。确定实际生产情况是否与销售规模相符。 7销售费用在首次公开发行前的财务尽职调查中,注册会计师可以通过分析销售费用来判断是否存在任何相关风险。主要方法如下:一,检查是否制定和实施了规范销售行为和防止商业贿赂的内部控制制度;二是分析了主要客户,主要供应商,监督管理是否存在贿赂和贿赂的潜在风险。第三部分是分析销售费用和营业收入的比例,说明业务发展的合理性和业务模式,第四是分析销售费用的细目,检查是否有真正的合同依据和相应的付款凭单,尤其是销售费用。在现金交易中,如果有代理人或中间人支付佣金,则必须确保代理人或中间人与公司及其介绍的客户没有关系,并且公司实际上已记录了佣金。 8管理费用在首次公开发行前的财务尽职调查中,注册会计师可以分析管理费用,以确定公司是否人为地改变了正常业务活动的表现以及潜在的重大违规风险。主要方法如下:首先,分析管理费用和营业收入的比例,并证明是否存在管理费用不足或过度的风险,其次,分析管理费用的细节,并检查是否存在真正的合同基础和相应的付款凭证。特别要注重管理成本中与质量,安全和环境保护相关的支出,检查是否存在涉及国家安全,公共安全,生态安全,生产安全,公共卫生等重大违法行为的潜在风险。安全。 9经营活动产生的现金流量公司可以将投资活动和融资活动产生的现金流量转换为经营活动产生的现金流量,以实现财务报表的变更,以美化获取现金,偿债能力和利润质量的能力。例如,关联方应承担与公司业务活动相关的现金流出,然后公司将以投资活动或筹款活动的形式将资金返还给关联方,或者相关方支付大笔款项。期末预付款金额,然后将其退回下一期间的开头。关联方或延期付款增加现金流量,从而增加当前经营活动的现金流量。注册会计师分析和识别的主要方法如下:一,注意是否通过关联交易进行支付,二是将现金流量表的相关项目与其他报告相结合,检查现金流量是否有效。经营活动异常,比较和分析相同的行业数据,并考虑公司不同发展阶段的差异以及非经常性项目对经营活动现金流量的影响。当注册会计师识别出经营活动的异常现金流等时,有必要根据性质和数量全面判断公司是否存在IPO障碍。 (3)关联方关系识别风险根据“企业会计准则第36号 - 第3条,关联方披露”第3条:“一方控制,j”不正当地控制另一方或对另一方施加重大影响,如果该方受一方控制,共同控制或重大影响,则构成关联方。由于在关联方之间转移资源或义务时可能存在不公平的定价,许多公司利用关联方向公司转移利益或损害少数股东的利益以修改财务报表。如果管理层未披露关联方关系和交易,财务报表可能会因欺诈而出现重大错报风险。因此,识别关联方和交易的完整性尤为重要。注册会计师通常会考虑通过以下方式识别潜在关联公司,包括关联方的非关联公司:查看公司的业务档案。关注涉嫌关联方的注册地址,联系人姓名,电话号码和电子邮件信息,以及股东,董事和高级管理人员的变化,查询公司的实际控制人,股东,董事,高管和其他内部人士,关注财务报表中的关键主题。对具有大量金钱或长期老化的关键主题的详细性质的分析可以揭示隐含相关信息的存在。例如,在本地或名称中包含大量详细信息的公司,分析公司的主要供应商和主要客户。注册会计师可以专注于调查公司主要供应商和主要客户的交易,并分析公司是否与交易对手有关系,使用第三方信用信息系统或专业APP搜索软件查询股东,高管或其他公司信息。此外,通过咨询公司的官方网站,您可以识别公司的主要业务和合作伙伴以及其他信息。通过这种方式,注册会计师可以识别关联方和相关交易,以确定公司是否存在IPO障碍。 (四)税收和社会保险费用和风险公司一般需要在首次公开招股中获得税务局和人力资源和社会保障局的合规信,以证明公司在此期间未缴纳税款和社会保险费。 IPO报告期。计算违反税收和社会保险费的行为。注册会计师必须对公司的税收和社会保险费用风险进行详细调查,注意公司的税收和社会保险费是否按照法律,法规和规范性文件的要求计算,是否有拖欠税款和社会保险费的案件,已经由税务局和人力资源和社会保障局处罚,判断公司是否享有合法,合规,真实,有效的税收优惠和财政补贴,全面评估税收公司面临的社会保险费和风险,以及后续解决方案性和有效性的可行性。在实际运营中,公司面临的经营和监管环境不断变化。实践中的税务风险变得越来越复杂和秘密。可能的违规行为主要包括:首先,公司可以使用账户计算逃税,或者可以延迟确认收入,减去收入确认,加速折旧,转让关联交易等,隐瞒公司的利润,或者按时延迟缴纳增值税等,二,为了粉饰业绩,公司可能会通过虚构客户,夸大销售额,无意中确认收入等方法增加利润,导致超额缴税三,公司的股份制改造涉及公司的控股结构和业务经营模式,股权或资产剥离,转让等,该过程将涉及大量税务问题。例如,如果您使用资本储备或留存收益来分享股票,您需要注意自然人股东支付个人所得税的风险以及他们是否符合逾期申请条件,第四是非货币资产投资,不航空资本增加,股份支付相关的股权平台。以及股权带来的税务风险。上述上市前财务尽职调查业务的风险需要相互依存,相互影响。通常,风险在一个方面出现,并且可能发生其他风险。这要求注册会计师对公司进行全面详细的调查和取证分析,根据获得的数据仔细分析和判断公司的风险,并通过解决方案确定是否可以解决现有的缺陷和风险,以确定公司的业务和财务。是否可以通过后续规范,将来可以满足与IPO相关的条件。